За какие нарушения бухгалтеру грозит уголовная ответственность
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «За какие нарушения бухгалтеру грозит уголовная ответственность». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
За уклонение от уплаты налогов привлечь к ответственности могут не только предпринимателей и юридические лица, но и самозанятых, а также физических лиц в части налогов, которые он должен платить самостоятельно (например, в случае продажи или сдачи в аренду недвижимости, выигрыша в лотерею и пр.).
За что главбуха дисквалифицируют
За некоторые нарушения в сфере экономики суд вправе дисквалифицировать главбуха. Дисквалификация означает, что главбух лишаются должности, работы и доходов. Трудовой договор с дисквалифицированным лицом расторгают немедленно после вступления решения суда в законную силу (п. 2 ст. 32.11 КоАП).
По статьям КоАП дисквалификация составляет от шести месяцев до трех лет. А согласно УК сроки лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью достигают от года до пяти лет (ст. 47 УК).
Самое распространенное нарушение — грубые ошибки в бухгалтерском учете (ст. 15.11 КоАП). Вторая часть статьи 15.11 КоАП предусматривает дисквалификацию за повторное нарушение на срок от года до двух лет.
Затрагивают главбуха косвенно: повторное нарушение норм валютного законодательства и нарушение порядка ценообразования (п. 5.1 ст. 15.25 и ст. 14.6 КоАП) — дисквалификация до трех лет.
Не согласны с директором? Возражайте
Суд не освободит бухгалтера от ответственности только на том основании, что он выполнял преступные распоряжения руководства. Потребуется доказать, что главбух возражал директору, но в силу должностного подчинения был вынужден исполнить приказ.
Поможет письменное доказательство — распоряжение директора провести сомнительные документы в учете. Только в этом случае руководитель единолично будет нести ответственность за достоверность отражения финансового положения, финансового результата, движения денежных средств и другой информации. Такой вывод следует из части 8 статьи 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Однако на практике вряд ли главбуху удастся заставить директора письменно отдать преступное распоряжение. Реальнее составить служебную записку о несогласии и передать ее через секретаря директору.
Служебная записка должна содержать сведения о получении бухгалтером документов по сомнительной сделке и их реквизиты. На экземпляре, который остается в распоряжении главбуха, секретарь должен проставить входящий номер и отметку о получении документа.
Служебная записка не освободит бухгалтера от ответственности. Но суд обязательно учтет этот документ в качестве смягчающего обстоятельства.
Также, если под давлением руководства главбуху приходится отражать рискованные сделки, безопаснее отказаться от любого рода премий «за оптимизацию налогов». Особенно если их размер установлен в процентах от сэкономленной суммы. Ведь личный интерес — это доказательство соучастия.
Неправомерное применение спецрежимов
Есть одна ситуация, в которой суды безусловно признают виновным в уклонении от уплаты налогов именно главбуха, а не руководителя. Речь идет о неправомерном применении компанией специальных налоговых режимов и, соответственно, непредставлении в последующем — после того, как о факте неправомерности стало известно главбуху — налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль за то время, когда компания не имела права на спецрежим.
В таких случаях вся вина за неуплаченные суммы налога ложится именно на главбуха. Ведь именно он является лицом, ответственным за ведение налогового учета и представление деклараций (см. приговор Серпуховского городского суда Московской области от 02.06.2011 по делу № 1-37/2011 и апелляционное определение Свердловского областного суда от 24.06.2013 по делу № 22-6971/2013).
Наказания за применение схем с фирмами-однодневками для уменьшения налогов
Если ФНС по результатам налоговой проверки выносит решение о привлечении компании к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, но компания не гасит недоимку добровольно, то налоговики выставляют требование. А если и требование не исполнено — у контролирующих органов появляется право взыскать налоги за счет средств на счетах и другого имущества должника по ст. 46 и 47 НК РФ. Санкции за сокрытие имущества от взыскания в этом случае предусмотрены ст. 199.2 УК РФ.
Нередко незаконная налоговая стратегия связана с использованием различных схем при участии фирм-однодневок, что является незаконным. Если будет доказано участие в организации схемы, то бухгалтеру может грозить наказание по следующим уголовным статьям:
-
ст. 327 УК РФ предусматривает наказание за подделку документов;
-
ст. 174 и 174.1 УК РФ предусматривают санкции за легализацию (отмывание) денежных средств и имущества, приобретенных преступным путем.
Помимо описанных выше двух статей, директора компании могут привлечь к уголовной ответственности за участие в организации схемы еще по 2 статьям:
-
ст. 171 УК РФ предусматривает наказание за незаконное предпринимательство;
-
ст 172 УК РФ предусматривает санкции за осуществление банковской деятельности без регистрации или без специального разрешения, лицензии.
Максимальный штраф по всем перечисленным уголовным статьям может достигать 2 млн. руб., а срок лишения свободы — 7 лет.
Имущественные преступления
Одной из самых распространенных причин втягивания бухгалтера в имущественные, налоговые и иные преступления является исполнение им незаконных приказов своего руководителя.
Однако УК РФ подобные действия может квалифицировать как умышленное преступление (ч. 2. ст. 42. УК РФ), так как лицо, его совершившее во исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях. Только неисполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения исключает уголовную ответственность.
Другой, не менее распространенной причиной появления бухгалтера на скамье подсудимых, являются действия руководителя, когда в ходе уголовного дела он пытается переложить свою вину, ссылаясь на финансовую и правовую безграмотность.
Пример № 2:
22 декабря 2017 года Ковровским городским судом вынесен приговор по уголовному делу в отношении бухгалтера социально-реабилитационного центра для несовершеннолетних в ч. 4. ст. 159. УК РФ — мошенничество, совершенное в особо крупном размере с использованием своего служебного положения.
В течение 2014 — 2017 годов подсудимая оформляла фиктивные заявки на получение денежных средств, перечисляемых на карты бухгалтеров указанного учреждения, а также на свое имя, содержащие ложные сведения. Затем посредством электронного документооборота направляла их на исполнение в УФК по Владимирской области, сотрудники которого, принимая эти сведения за достоверные, осуществляли переводы с лицевого счета социально-реабилитационного центра на указанные в заявках банковские карты, после чего подсудимая снимала полученные средства через банкомат.
В результате таких действий социально-реабилитационному центру для несовершеннолетних был причинен материальный ущерб на общую сумму 1985100 руб. Несмотря на то, что подсудимая согласилась с предъявленным ей обвинением, судом определено наказание в виде лишения свободы на срок 2 года с отбыванием в исправительной колонии общего режима.
Законом предусмотрены новые штрафы за нарушение трудового законодательства по статье 5.27 КоАП РФ и 236 ТК РФ.
Нарушение, норма закона
Наказание для…
Бухгалтеров
Предпринимателей
Компаний
— В документах срок выплаты зарплаты стоит позже 15-го числа следующего месяца
— Невыдача расчетных листков;
— Отпускные выплачены позже, чем за три дня до начала отпуска;
(ч. 1-2 ст. 5.27 КоАП РФ)
штраф от 1000 до 5000 руб.
штраф от 1000 до 5000 руб.
штраф от 30 000 до 50 000 руб.
штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на 1-3 года
штраф от 10 000 до 20 000 руб.
штраф от 50 000 до 70 000 руб.
— Работодатель не заключил трудовой договор;
— Договор не соответствует ТК РФ;
— Вместо трудового заключен гражданско-правовой договор.
(ч. 4 и 5 ст. 5.27 КоАП РФ)
штраф от 10 000 до 20 000 руб.
штраф от 5000 до 10 000 руб.
штраф от 50 000 до 100 000 руб.
дисквалификация на срок 1-3 года
штраф от 30 000 до 40 000 руб.
штраф от 100 000 до 200 000 руб.
— Невыплата заработной платы
— Зарплата ниже МРОТ
(ч. 6 и 7 ст. 5.27 КоАП РФ)
штраф от 10 000 до 20 000 руб.
штраф от 1000 до 5000 руб.
штраф от 30 000 руб. до 50 000 руб.
штраф от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалификация 1-3 года
штраф от 10 000 до 30 000 руб.
штраф от 50 000 руб. до 100 000 руб.
Компенсация работнику за задержку зарплаты
Не ниже 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ от невыплаченной зарплаты за каждый день просрочки
*Повторное нарушение — невыплата зарплаты в течение года со дня вступления в силу постановления о первом штрафе.
Согласно уголовному кодексу, главный бухгалтер, который не предоставил налоговой финансовые документы организации или подделал информацию в них, получит наказание в виде:
- Штрафа – от 100 до 300 тысяч рублей либо в виде зарплаты виновного за период от 1 до двух лет.
- Принудительных работ с запретом заниматься профессиональной деятельностью данного характера на срок до 3 лет.
- Арест до полугода.
- Лишение свободы – до 2-х лет с изъятием права занимать конкретные должности до трех лет.
Если неуплата налогов производилась в особо крупном размере или в противоправном деянии участвовало несколько лиц по предварительной договоренности, то наказание увеличивается до:
- Штрафа на сумму от 200 до 500 тысяч рублей.
- Принудительных работ сроком до 5 лет.
- Сроком лишения свободы до шести лет с запретом исполнять должностные обязанности бухгалтера.
В случае совершения преступления по неисполнению функций налогового контрагента, главный бухгалтер получит такое же наказание, как в вышеупомянутой статье.
Как уже было сказано, для привлечения человека к ответственности по данным статьям, необходимо, чтобы преступление было совершено в крупном или особо крупном размере. Также необходимо доказать умысел лица в осуществлении нарушений, что бывает довольно сложно.
Ведь финансовая работа связана с огромным количеством больших чисел, в которых очень просто допустить ошибку по чистой случайности.
Полномочия и сферы ответственности должностных лиц
Директор несёт ответственность за соблюдение правовых норм при осуществлении уставной деятельности, а также отвечает за координирование учётной работы по её результатам. Должностная инструкция бухгалтера предусматривает корректное ведение учёта и формирование отчетности. Дополнительно в трудовом соглашении с бухгалтером делают запись о личной ответственности в случае возникновения у предприятия убытков по причине доказанных деяний уполномоченного сотрудника
Ответственность главного бухгалтера перед государством распространяется на следующие виды функций и обязательств:
- Своевременная регистрация ИНН юридического лица, информирование налоговой инспекции о реорганизации и ликвидации фирмы, а также о создании подразделений.
- Формирование и предоставление в налоговые органы и фонды необходимой для анализа деятельности фирмы финансовой документации.
- Регулярное предъявление налоговых сведений для исчисления величины обязательных взносов в бюджет.
- Произведение налоговых платежей в полном объёме согласно утверждённому календарю по каждому виду обязательств.
- Обеспечение кассовой дисциплины и порядка работы с наличными денежными средствами.
Налоговые преступления и наказания
Недоимки налоговых платежей являются серьёзным правонарушением и тщательно отслеживаются уполномоченными инспекциями. Искажение налоговой отчётности также рассматривается как неправомерное деяние, подразумевающее попытку снизить расчетную базу для исчисления взносов в бюджет. Если в результате налоговой проверки выявлены неоспоримые факты наличия финансового правонарушения, установлена причастность конкретного сотрудника и исключены смягчающие обстоятельства, бухгалтеру грозят следующие виды взысканий и мер пресечения:
- Ответственность за неисполнение установленных правил ведения учёта и подготовки отчетности исчисляется в размере от двух до пяти тысяч рублей при первичном взыскании, от десяти до двадцати тысяч — при повторном. В качестве дополнительной меры ответственности может быть установлен запрет занимать должность бухгалтера в течение одного года или двух лет.
- Непредоставление сведений в налоговую инспекцию о постановке на учёт юридического лица наказывается в размере от пятисот рублей до одной тысячи; в случае фактического функционирования компании без заявления себя в качестве налогового плательщика, сокрывший эту информацию бухгалтер получает взыскание в размере от двух до трёх тысяч рублей.
- Ответственность за несвоевременное предоставление информации о полученных за отчётный период доходах и прочих объектах, которые облагаются налоговыми обязательствами, исчисляется в размере от трёхсот до пятисот рублей.
- Грубым нарушением налоговой дисциплины считается искажение отчетных сведений и величины взносов более чем на 10%. Ответственность уполномоченного лица исчисляется в размере от двух до трёх тысяч рублей.
- Ответственность исполнительного сотрудника за деяния, которые привели к накоплению долга от пяти миллионов и свыше пятнадцати миллионов рублей, или 25% от величины обязательных взносов, переходит в разряд крупных правонарушений и влечёт за собой взыскание в размере от ста до трёхсот тысяч рублей, либо наказание в виде двух лет тюрьмы с запретом занимать должность бухгалтера в течение установленного срока.
- Правонарушением в особо крупном размере признаётся неисполнение налоговых обязательств в виде накопления долга в размере от пятнадцати миллионов и свыше сорока пяти миллионов рублей, или 50% от исчисленных взносов. Ответственность за указанные деяния предусматривает взыскание от двухсот до пятисот тысяч рублей, либо тюремный срок на 6 лет с запретом бухгалтеру осуществлять профессиональную деятельность в течение 3 лет.
Меры наказания в зависимости от тяжести вины
В зависимости от тяжести преступления, УК предусматривает различные меры наказания при установленной вине бухгалтера. Ниже в таблице предоставлена обобщенная информация о наказании бухгалтера за совершенные уголовные преступления.
| Вид нарушения | Наказание |
| Судом установлено, что:
· в течение 3-х лет подряд предприятие не перечислило налогов в сумме более 2.000.000 руб. При этом сумма недоимки по налогам – более 10% от размера общих налоговых обязательств; · сумма недоимки – более 6.000.000 руб. |
1. Если имели место смягчающие обстоятельства, то бухгалтер может ограничиться ответственностью в виде штрафа (100.000 руб. – 300.000 руб.).
2. Суд может принять решение о применении к бухгалтеру наказания в виде ареста (4 – 6 мес.). 3. Бухгалтер может быть осужден на срок до 2-х лет. При этом впоследствии ему запрещается занимать должность бухгалтера (главного бухгалтера) до 3-х лет. |
| Судом установлено, что:
· имел место сговор лиц (например, бухгалтера и руководителя); · в течение 3-х лет подряд предприятие не перечислило налогов в сумме более 10.000.000 руб. При этом сумма недоимки по налогам – более 20% от размера общих налоговых обязательств; · сумма недоимки – более 30.000.000 руб. |
1. Бухгалтера могут обязать выплатить штраф (200.000 – 500.000 руб.).
2. Бухгалтер может быть осужден (до 6-ти лет), а также лишен право занимать определенные должности (до 3-х лет). |
Гражданско-правовая ответственность наемного бухгалтера за нарушения
В прошлом была распространена практика привлечения сторонних бухгалтеров на условиях гражданско-правовых договоров не только по причине возможной экономии времени сотрудника и средств работодателя, но и за счет намного меньшего уровня ответственности наемного бухгалтера. Тем не менее, сейчас предусмотрена возможность привлечения наемных бухгалтеров как к уголовной, так и к административной ответственности в общем порядке.
Лицо, сотрудничающее с работодателем по гражданско-правовому договору в качестве бухгалтера, не может привлекаться к ответственности при помощи дисциплинарных взысканий – их применение допускается исключительно в отношении находящихся в штате и официально трудоустроенных сотрудников.
Тем не менее, наемный бухгалтер может быть привлечен к гражданской ответственности за нарушение нормативов ГК РФ, а также отдельных пунктов заключенного договора. Но только в случае, если таковая возможность привлечения бухгалтера к ответственности не противоречит законодательству.
Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам
Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:
- Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
- Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.
В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.
Уголовная ответственность бухгалтера
К уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с организации или неисполнение ею обязанностей налогового агента главного бухгалтера могут привлечь, если он осознанно (умышленно) участвовал в совершении этих преступлений (ст. ст. 199, 199.1, 199.4 УК РФ, п. п. 3, 7, 17 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 N 64).
Когда к уголовной ответственности привлекут главбуха
| Сумма неуплаты | Условия для признания нарушения | Период расчета | Мера ответственности |
| Налогов и взносов в крупном размере: | |||
| Более 15 млн рублей | Без дополнительных условий | От штрафа 100 000 – 300 000 рублей до лишения свободы на срок до 2 лет | |
| Более 5 млн рублей | Более 25% от суммы подлежащих оплате налогов и сборов | три финансовых года подряд | |
| Налогов в особо крупном размере: | |||
| Более 45 млн рублей | Без дополнительных условий | От штрафа в 200 000 – 500 000 рублей до лишения свободы на срок до 6 лет | |
| Более 15 млн рублей | Более 50% от суммы подлежащих оплате налогов и сборов | три финансовых года подряд | |
| Взносов на травматизм в крупном размере: | |||
| Более 2 млн рублей | Более 10% от суммы к уплате | три финансовых года подряд | От штрафа в 100 000 – 300 000 рублей до лишения свободы на срок до 1 года |
| Более 6 млн рублей | Без дополнительных условий | ||
| Взносов на травматизм в особо крупном размере: | |||
| Более 10 млн рублей | Более 20% от суммы к уплате | три финансовых года подряд | От штрафа в 300 000 – 500 000 рублей до лишения свободы на срок до 4 лет |
| Более 30 млн рублей | Без дополнительных условий |
У кого ключи — тот и главный
Так, приговором Ступинского городского суда Московской области от 05.04.17 по делу № 1-59/2017 виновной в уклонении от налогов через фирмы-однодневки была признана главный бухгалтер. Ее вина была доказана следующими уликами, косвенно подтверждающими вовлеченность в совершение преступления.
Во-первых, следствием было установлено, что она была «держателем» флэш-карты с паролем по ведению банковского счета ООО. Во-вторых, по договору с банком уведомления о движении денежных средств по счету поступали в виде СМС-сообщений именно на мобильный телефон бухгалтера. Соответственно, при таком подходе бухгалтер могла четко соотносить реальные сделки с теми, которые оформлены только для видимости. Кроме того, главбух имела доступ к печати компании.
Получить сертификат усиленной квалифицированной электронной подписи через час
Наконец, в силу своих должностных обязанностей главбух была полностью осведомлена об объемах и ассортименте фактически поставленного сырья, фактической стоимости поставляемой продукции и данных о реальных поставщиках. При таких обстоятельствах суд счел установленным, что в тех случаях, когда главбух принимала к оплате и проводила по бухгалтерскому учету фиктивные счета-фактуры, договоры и акты, она действовала именно с умыслом на уклонение от налогов. С тем же умыслом она переносила фиктивные данные в соответствующие декларации по налогу на прибыль и НДС, что уже образует состав преступления по ст. 199 УК РФ.
Схожее дело было рассмотрено и Мосгорсудом (апелляционное определение от 09.03.16 по делу № 10-2411/2016). Важную роль в деле сыграло владение ключами доступа от системы «клиент-банк», а также сертификатом ключа квалифицированной электронной подписи (КЭП) для сдачи налоговой отчетности.
Суд изучил фактические отношения между руководством и бухгалтерий, установив, что в компании был заведен следующий порядок. Ключи от системы «клиент-банк» всегда находились у руководителя, а сертификат ключа КЭП для подписания отчетности — у сотрудников бухгалтерии. Перед отправкой декларацию показывали директору, который давал разрешение на отправку отчетности в налоговую инспекцию. Также судом было установлено, что главбух не имел свободного доступа к печати организации, которая постоянно хранилась в кабинете руководителя.
Эти обстоятельства в совокупности дали возможность суду утверждать, что именно директор умышленно предоставлял главному бухгалтеру подписанную им (директором) первичную документацию по взаимоотношениям с фиктивными фирмами, достоверно зная, что главбух внесет эти сведения в данные бухгалтерского учета. При этом средства по фиктивным договорам директор перечислял самостоятельно и также сам контролировал отражение этих операций в налоговой отчетности. В результате суд установил отсутствие умысла бухгалтера на уклонение от уплаты налогов, констатировав, что сотрудник лишь выполнял свои должностные обязанности, не зная о противоправных действиях руководителя.
Налоговые преступления: за что «сажают» бухгалтеров
Алексей Крайнев, 18 июля 2023 18 июля 2023 В 2006 году Верховный суд указал, что субъектом преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов (ст. УК РФ — уклонение от уплаты налогов, ст.
УК РФ — неисполнение обязанностей налогового агента, ст.
УК РФ — сокрытие денежных средств, за счет которых взыскиваются налоги), может быть как главный, так и обычный бухгалтер, и даже лицо без должности, фактически выполняющее функции бухгалтера на предприятии.
Чтобы узнать, как суды применяют разъяснения ВС РФ, что на самом деле может грозить бухгалтеру и какие доказательства свидетельствуют о вине бухгалтера, мы проанализировали приговоры, вынесенные судами по «налоговым» статьям.
Это означает, что сумма