Анализ и аудит отчетности по МСФО

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Анализ и аудит отчетности по МСФО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Обычно проведение анализа финансовой отчетности начинается с горизонтального анализа. Горизонтальный анализ финансовой отчетности предполагает, что компания работает в течении нескольких периодов, при этом данный анализ фокусируется на тенденциях и изменениях в финансовых отчетах с течением времени. Наряду с суммами, представленными в финансовых отчетах, горизонтальный анализ может помочь пользователю финансовой отчетности видеть относительные изменения с течением времени и выявлять позитивные или, возможно, тревожные тенденции.

Горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности

Рассмотрим анализ финансовой отчетности предприятия на примере. Возможен анализ различных форм финансовой отчетности. Мы будем использовать отчет о прибылях и убытках (показанный ниже), чтобы объяснить, как можно подготовить трехлетний горизонтальный анализ.

Сравнительный отчет о прибылях и убытках

Задача МСФО — дать возможность сравнивать финансовые показатели компаний разных стран. Но в мире множество стран со своими особенностями налоговой политики, и нельзя ожидать, что все системы финансового и бухгалтерского учета могут стать совершенно одинаковыми. Из-за этого МСФО — именно система принципов сопоставимого учета, а не жесткий единый регламент ведения финансовых документов.

В силу этого основа МСФО — приоритет экономического смысла над строгой формальностью при ведении финансового учета.

Как пример и следствие главенства смысла нужно назвать такие важные принципы МСФО, как:

• допущение о непрерывности;
• принцип начисления.

Принцип дисконтирования

Дисконтирование или определение стоимости денег с учетом временного фактора в российских стандартах практически не используется, за исключением учета долгосрочных оценочных обязательств. В международной практике применяется повсеместно – при оценке активов, при отсрочке платежей, при учете финансовых инструментов. Как пример: покупатель получает отсрочку платежа за отгруженный товар. В РСБУ стоимость у компании-продавца товара отразится в выручке и дебиторской задолженности по номинальной стоимости. При отсрочке платежа от покупателей в МСФО выручка будет равна дисконтированной величине всех будущих поступлений, то есть цене договора, увеличенной на ставку дисконтирования — % за использование отсрочки. Это регламентируется стандартом МСФО 18 «Выручка»: «п 9. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения».

В случае значительной суммы операции и условии длительной отсрочки платежа актив или обязательство в отчете по российским и международным стандартам могут существенно отличаться из-за разных подходов в оценке.

Порядок отражения информации по отдельным статьям

Нематериальные активы. В РСБУ учитываются не все виды нематериальных активов (НМА). Например, лицензии, патенты, сертификаты в РСБУ вообще не учитываются в составе активов. Кроме того, по тому небольшому списку НМА, учитываемых в РСБУ (например, расходы НИОКР), переоценка не проводится, что приводит к их завышенной стоимости. В МСФО в составе НМА учитываются лицензии, торговые марки, деловая репутация (или гудвилл), программное обеспечение и проч. Как и другие виды активов они тестируются на обесценение, и по ним проводится переоценка их справедливой стоимости в соответствии с текущими рыночными условиями.

Активы компании, отнесенные на продажу. По РСБУ при учете активов, которые компания хочет реализовать, изменений в отчетности не происходит до момента продажи несмотря на то, что полезного эффекта от них нет.

Проблемы при внедрении

Сложности с внедрением стандартов в российскую правовую систему связаны со следующими причинами:

• Отличия в системе нормативно-правовых актов. В частности, до сих присутствует несоответствие в терминологии, которое невозможно устранить мгновенно;
• Отличия в объеме раскрываемой информации. Законодательство РФ предъявляет меньше требований к объему сведений и лицам, от которых зависят финансовые показатели компании, чем МСФО;
• Сложности с точностью перевода. Эксперты отмечают несовершенство русского перевода стандартов, а процесс корректировки идет достаточно медленно;
• Разный подход к классификации обязательств, активов. Создает сложности в трансформации итогов бухучета в отчетность МСФО.

Отчет «О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ» (ОПУ)

Рост чистого процентного дохода (на 16,5 %) произошел вопреки сокращению ссудного портфеля (на 4 % до вычета резерва под обесценение) и был вызван опережающим ростом кредитных ставок относительно удорожания фондирования в первой/начале второй половины 2010 г. Рост кредитных ставок объясняется резким сокращением предложения на кредитном рынке и увеличением премии за риск в условиях кризиса.

Таким образом, Банку удалось сохранить чистую процентную маржу на уровне 2009 г. (6,5 %), несмотря на сокращение удельного веса кредитов клиентам (с 65 до 57 % от активов) и увеличение доли более ликвидных, но менее доходных статей баланса (таких как ценные бумаги) с 28 до 33 % от совокупных активов.

Значительное улучшение соотношения расходов и доходов (с 43,8 до 39 %) произошло вследствие уверенного развития операционных доходов на фоне сдерживания административных расходов в рамках программы по оптимизации издержек.

Рост основных статей операционного дохода (процентного и комиссионного) привел к соответствующему росту операционной прибыли. А эффективный контроль над административными расходами способствовал 32-процентному росту прибыли до резервов и налога на прибыль. Улучшение показателя операционной прибыли на одного сотрудника (на 24 %) является индикатором роста эффективности использования банком трудовых ресурсов.

Показатели ликвидности ОАО «Концерн «Калина»

----------------T------------------------T----------T----------T----------¬
¦ ¦ ¦ 2006 г. ¦ 2007 г. ¦ 2008 г. ¦
¦ Показатели ¦ Формула расчета +----T-----+----T-----+----T-----+
¦ ¦ ¦РСБУ¦ МСФО¦РСБУ¦ МСФО¦РСБУ¦ МСФО¦
+---------------+------------------------+----+-----+----+-----+----+-----+
¦Текущая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ликвидность, ¦ (А1 + А2) - (П1 + П2) ¦ 181¦-1334¦ 828¦-2142¦ 111¦-2402¦
¦млн руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------------------------+----+-----+----+-----+----+-----+
¦Перспективная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ликвидность, ¦ А3 - П3 ¦ 476¦ 1327¦2131¦ 1899¦3413¦ 1483¦
¦млн руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------------------------+----+-----+----+-----+----+-----+
¦Общая ¦А1 + 0,5 x А2 + 0,3 x А3¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ликвидность ¦------------------------¦1,48¦ 0,67¦1,24¦ 0,61¦1,17¦ 0,63¦
¦ ¦П1 + 0,5 x П2 + 0,3 x П3¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------+------------------------+----+-----+----+-----+----+------

Анализируя показатели ликвидности, следует отметить, что в целом организация является достаточно ликвидной. При этом российские стандарты бухгалтерского учета позволяют говорить об абсолютной ликвидности концерна «Калина», в то время как показатели, рассчитанные на основании МСФО, указывают на общую ликвидность и платежеспособность организации в будущем.

Что касается краткосрочного периода, то отрицательные значения показателя текущей ликвидности свидетельствуют о том, что концерн, продав все наиболее ликвидные и быстрореализуемые активы, не сможет погасить свои самые срочные и краткосрочные обязательства.

Таким образом, достаточная ликвидность подтверждает заключение об устойчивом финансовом состоянии предприятия. Однако более детальным является анализ ликвидности и платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (табл. 8).

Анализ коэффициентов ликвидности и платежеспособности

 Показатель 

 Формула расчета 

Ограничения

 2007 г. 

 2008 г. 

РСБУ

МСФО

РСБУ

МСФО

Коэффициент 
абсолютной 
ликвидности 

(стр. 260 + стр. 250) / 
(стр. 610 + стр. 620) 

 >= 0,2 -
 0,3

0,03

0,07

0,02

0,12

Коэффициент 
быстрой 
ликвидности 

(стр. 260 + стр. 250 + 
стр. 240) / (стр. 610 + 
стр. 620) 

 >= 0,8 - 1

1,29

0,49

1,03

0,60

Коэффициент 
текущей 
ликвидности 

(стр. 260 + стр. 250 + 
стр. 240 + стр. 210 - 
стр. 216) / (стр. 610 + 
стр. 620) 

 >= 1 - 2

1,97

1,10

1,39

1,00

Коэффициент 
общей степени 
платежеспособности

(стр. 590 + стр. 690) / 
стр. 010 ф. N 2 

0,40

0,52

0,50

0,57

Коэффициент 
задолженности по 
кредитам и займам 

(стр. 590 + стр. 610) / 
стр. 010 ф. N 2 

0,26

0,32

0,37

0,36

Коэффициент 
платежеспособности
по текущим 
обязательствам 

стр. 690 / стр. 010
ф. N 2 

0,35

0,41

0,45

0,48

В результате оценки отчетности ОАО "Концерн "Калина" можно сделать вывод о том, что предприятие обладает высокой ликвидностью и финансовой устойчивостью по РСБУ и платежеспособно в долгосрочной перспективе по МСФО.

Проведенный анализ показал, что практически по всем показателям финансовой устойчивости и ликвидности предприятия можно наблюдать тенденцию к увеличению расхождения между РСБУ и МСФО. Первопричиной этого служат изначально разные данные в балансах, составленных в различных системах отчетности. Рассматриваемые показатели напрямую зависят от величины заемного капитала, внеоборотных активов, валюты баланса. Именно в этих статьях баланса и кроются самые большие расхождения между стандартами МСФО и РСБУ.

Рассмотрев тенденцию изменения различий в абсолютных и относительных показателях, можно сделать вывод о том, что для сближения двух стандартов необходим немалый временной период. Это обусловливается рядом причин, главной из которых является невозможность быстрого формирования профессионального суждения бухгалтеров в отношении статей баланса в соответствии с требованиями МСФО, что делает необходимым создание института бухгалтерского суждения, чтобы оценки статей отчетности были единообразны и не различались в зависимости от мировосприятия составителя отчетности [7].

Сущность доходов и расходов компании по МСФО

Доходы компании в МСФО рассматриваются как приращения экономических выгод в течение отчетного периода, что может происходить либо в форме притока или увеличения активов, либо в форме уменьшения обязательств. Независимо от этих форм доход, в конечном счете, выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладом участников акционерного общества.

Сущность расходов компании по МСФО состоит в уменьшении экономических выгод (в течение отчетного периода), которое происходит в форме оттока или истощения активов, а также при увеличении обязательств, ведущих к уменьшению капитала.

Доходы и расходы могут возникать в результате как обычной деятельности предприятия, определяемой ее специализацией и профилем, так и вследствие нерегулярной деятельности, не характерной для данной компании. Появление дохода связано, прежде всего, с использованием активов, а также с урегулированием обязательств. Расходы обычно обусловлены оттоком или уменьшением активов, а также урегулированием обязательств. Убытки компании рассматриваются как частный случай расходов. В понятие убытков включаются потенциальные или нереализованные убытки, возникающие, например, вследствие увеличения обменного курса валюты, если компания получила кредит в данной валюте.

Фактическая и справедливая стоимость активов компании

Практически все компании работают в нестабильной среде: меняются цены на сырье и продукцию, колеблется курс национальной валюты, стоимостной измеритель подвержен изменениям вследствие инфляции, переменных кредитных ставок и т.д. Поэтому при длительных временных интервалах использование фактической стоимости может привести к значительным погрешностям за отчетный период. Для получения достоверной отчетной информации этот вид оценки требуется дополнить другими.

Установление фактической стоимости приобретения, наиболее часто используемое на практике, вызывает наименьшие затруднения, но может привести к искажениям отчетной информации, несопоставимости учетных данных. Поэтому стоимостные величины должны быть пересчитаны с использованием метода дисконтирования или соответствующих мультипликаторов.

Следует отметить, что в международной практике широко используется такая специфическая категория, как справедливая стоимость. МСФО трактуют справедливую стоимость как оценку, наиболее подходящую для предоставления достоверной информации. В МСФО приводится следующее определение справедливой стоимости: это "сумма денежных средств, на которую можно обменять активы при совершении сделки между осведомленными, желающими добровольно совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами"1. Иными словами, под справедливой стоимостью понимается рыночная цена, фиксируемая в приведенных выше условиях.

Фактическую стоимость приобретения можно представить как цену покупки актива. Если фактическая цена продажи актива фиксируется как рыночная (т.е. справедливая стоимость), то следует отметить тенденцию к постепенному вытеснению цены покупки ценой продажи. Международный стандарт 40 в составе МСФО "Инвестиционная собственность" установил в качестве одного из вариантов отражения в отчетности нефинансовых (долгосрочных) активов модель учета по справедливой стоимости, т.е. по цене продажи. Ранее такое требование выдвигалось только по отношению к финансовым активам (стандарт 39 "Финансовые инструменты", МСФО). Существует мнение, что широкое использование категории справедливой стоимости и методов ее оценки — путь для повышения достоверности и прозрачности информации финансовой отчетности. Следует отметить, что российскими правилами ведения учета и составления отчетности не предусматривается использование дисконтированной стоимости, и в них отсутствует такая категория, как справедливая стоимость.

Источники информации для проведения АФХД

АФХД проводят на основании финансовой документации, характеризующей деятельность предприятия.

При АФХД могут быть использованы лишь некоторые из перечисленных в таблице документов. Все зависит от того, кто будет являться пользователем исследования.

При изучении онлайн- курса слушатели дистанционно получат базовые знании в области международных стандартов финансовой отчетности (МСФО): структуру и состав показателей финансовой отчетности, методику оценки активов и обязательств, особенности раскрытия и представления данных. Знания могут быть использованы при подготовке финансовой отчетности, ее анализе, принятии управленческих решений. Online-курс будет полезен экономистам, финансистам, бухгалтерам и другим специалистам, использующим в своей работе финансовую отчетность

Цель online-курса заключается в формировании у слушателей знаний и умений, связанных с расчетом показателей финансовой отчетности согласно международным стандартам финансовой отчетности.

В процессе дистанционного обучения слушатели поймут особенности оценки показателей активов, обязательств и капитала в соответствии с требованиями МСФО, научатся рассчитывать показатели финансовой отчетности, формировать отдельные отчеты по МСФО (отчет о финансовом положении, отчет о прибылях и убытках, отчет о прочем совокупном доходе и отчет о движении денежных средств), оценивать влияние хозяйственных операций на показатели отчетности.

По каждой теме курса студентов ждут оценочные материалы в виде тестовых заданий.

В качестве дополнительных заданий слушателям будут предложены расчетные задачи, способствующие лучшему освоению материалов.

Финансовая отчетность общего назначения

К финансовой отчетности общего назначения относятся такие отчеты, как: 1) Отчет о финансовом положении ( бухгалтерский баланс) 2) Отчет о совокупной прибыли ( отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупной прибыли) 3) Отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период 4) Отчет о движении денежных средств Анализируя финансовую отчетность общего назначения, можно получить ответы на следующие вопросы: 1) Каковы финансовые перспективы компании? 2) Стоит ли инвестировать в нее средства? 3) Имеет ли компания все условия для того, чтобы выплачивать проценты по заемным средствам и вовремя погашать долги? Три основные группы пользователей финансовой отчетности: 1) внутренние пользователи 2) внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес в деятельности компании 3) внешние пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес в деятельности компании

Похожие записи:

• ЕДВ ветеранам боевых действий в 2023 году — повышение и последние новости
• Как продлить патент на работу для иностранных граждан в 2023 году
• Как узнать размер своей пенсии — пошаговая инструкция