Как сэкономить на налогах при помощи лизинга
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как сэкономить на налогах при помощи лизинга». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих лизинговых платежей. В качестве ставки дисконтирования применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета лизинга равна его справедливой стоимости.
Переходные положения
Закон № 382-ФЗ предусматривает переходные положения. Согласно им, правила налогового и бухгалтерского учета, применяющиеся на сегодня, будут действовать в отношении лизинговых договоров, заключенных до даты вступления в силу Закона № 382-ФЗ, до окончания срока их действия.
При этом в Законе № 382-ФЗ нет указания на то, что для старых договоров будет применяться ранее действовавший порядок бухгалтерского учета исключительно для целей налога на имущество. Подобная формулировка не дает однозначного ответа на вопросы об исчислении налога на имущество по старым договорам, что может спровоцировать самые разные трактовки, особенно ввиду начала применения ФСБУ 25/2018 (Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н).
Учитывая указанное несоответствие, полагаем, что налогоплательщикам нужно будет ждать разъяснений Минфина РФ, внесения поправок в Налоговый кодекс РФ, а в случае возникновения споров по поводу исчисления налога на имущество обращаться в суд.
С бухгалтерской отчетности за 2022 год операции по договорам финансовой аренды(лизинга) у лизингополучателя должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018, поскольку единовременно выполняются следующие условия (п. 5 ФСБУ 25/2018):
- лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга на определенный срок;
- предмет лизинга определен в договоре, этим договором не предусмотрено право лизингодателя по своему усмотрению заменить предмет лизинга в любой момент в течение срока лизинга;
- лизингополучатель имеет право на получение экономических выгод от использования предмета лизинга;
- лизингополучатель имеет право определять, как и для какой цели используется предмет лизинга в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета лизинга.
Классификация объектов учета по договору лизинга производится на более раннюю из двух дат: дату, на которую предмет лизинга становится доступным для использования лизингополучателем (дата предоставления предмета лизинга) или дату заключения договора лизинга.
На дату предоставления лизингодателем предмета лизинга в учете лизингополучателя в качестве объекта учета признается право пользования активом (ППА) с одновременным признанием обязательства по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 9 — 11):
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 9).
- Установите месяц закрытия (Январь 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо признать в расходах по НУ лизинговый платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
1. С 2022 г. налоговый учет лизинговых операций поменялся. Теперь он поставлен в полную зависимость от норм НК. Ранее учет зависел от условий лизингового соглашения. Это связано с действием ФЗ № 382 29.11.2021 в НК и новыми стандартами по ФСБУ 25/2018.
2. Лизингодатель с 2022 г.:
- причисляет лизинговое имущество к амортизируемому;
- вправе ускорить амортизацию, применив коэффициент 3, причисляет ее к расходам по налогу на прибыль;
- определяет его начальную цену и срок полезного использования (СПИ) общим порядком, как и остальных ОС;
- признает лизинговые платежи в доходах;
- начисляет НДС.
3. Лизингополучатель с 2022 г.:
- причисляет лизинговые платежи к прочим расходам по производству, реализации;
- после того как к нему перейдет право собственности на лизинговое имущество, признает выкупной платеж в расходах;
- принимает НДС к вычету по поступающим от лизингодателя счетам (в т. ч. на сумму выкупа).
Что такое выкупная стоимость и какие бывают виды лизинга
Прежде чем рассмотреть основные особенности учета такого имущества, следует разъяснить, что такое выкупная стоимость объекта и какие бывают разновидности договора.
Лизинговый контракт может быть двух основных видов:
- Финансовый лизинг. При таком варианте в договоре, как правило, три участника: поставщик, ЛП и ЛД. Схема лизинга в данном случае следующая: ЛД покупает какой-либо объект, нужный ЛП, у поставщика и передает его в пользование ЛП. При этом уже с самого начала предполагается, что по завершении срока действия контракта имущество перейдет в собственность компании-ЛП.
- Операционный (оперативный) лизинг. В данном варианте предполагается, что после завершения срока объект не перейдет в собственность фирме-ЛП, а вернется обратно к ЛД.
Итак, если компанией заключен лизинговый контракт, по которому в итоге она должна будет выкупить арендуемый объект, то в договоре следует отдельно регламентировать вопросы, связанные с выкупной ценой.
Выкупной называется стоимость, по которой по окончании лизингового контракта ЛП приобретет объект себе в собственность. Выкупная цена может, согласно договору, уплачиваться ЛП отдельным платежом в конце срока договора лизинга. Или может быть включена сторонами договора в ежемесячный платеж и тогда будет считаться, что такой платеж складывается из двух составляющих: платы за пользование объектом («арендная» часть) и платы за окончательный будущий выкуп имущества («выкупная» часть).
Расходы по лизингу при расчете налога на прибыль
Как уже упоминалось выше, в составе расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, учитывается амортизация лизингового имущества. Амортизация по объекту лизинга начисляется в общем порядке: ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в составе ОС компании.
В учете ЛП начисление амортизации отражается проводкой:
Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 (в зависимости от направления использования имущества) Кт 02 «Амортизация лизингового имущества».
При этом сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете будут различны. Это обусловлено разницей в первоначальной стоимости и возможностью применения в налоговом учете ускоренной амортизации.
Помимо амортизации в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются лизинговые платежи, уменьшенные на сумму начисленной в налоговом учете амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Пример.
Сумма ежемесячного лизингового платежа 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Сумма учитываемых при налогообложении прибыли ежемесячных амортизационных отчислений по объекту лизинга 35 000 руб.
Имущество на балансе лизингополучателя
Уменьшение налога на прибыль происходит за счет лизинговых платежей и в том случае, если имущество находится на балансе лизингополучателя. Но при этом действуют некоторые ограничения.
Согласно требованиям бухгалтерского учета, принятое на баланс имущество, в том числе и полученное по договору лизинга, следует амортизировать. Суммы износа начисляются со следующего месяца. Срок полезного использования определяется в общем порядке. Учитываются такие факторы, как ожидаемые сроки использования и физический износ. Если условиями договора не предусмотрен выкуп основного средства, срок амортизации допускается устанавливать лишь на период действия лизинга. То есть, срок полезного использования будет равен периоду аренды.
Как рассчитывается налог на прибыль у лизингополучателя? Платежи следует учитывать за минусом сумм начисленной амортизации (пп.10, п.1, ст. 264 НК РФ). Иначе произойдет неправомерная экономия на налоге, так как амортизационные отчисления уже учитываются при определении налогооблагаемой базы.
Если же предприятие использует в учете кассовый метод, то в затраты принимается вся сумма лизинговых платежей. И не имеет значения, у кого на балансе находится имущество. В качестве расходов признается перечисленная любая сумма лизингового платежа. Этот фактор объясняется тем, что в организации, при кассовом методе, амортизация может начисляться только на имущество, находящееся в собственности. Если это условие договором лизинга не предусмотрено, платежи рассматриваются как расходы, в полном объеме.
Последний или выкупной платеж в графике лизинговых платежей
Выкупной или последний лизинговый платеж варьируется в разных компаниях в пределах 1 — 20%. Если он составляет менее 100 000 рублей, то относится к материальным затратам, если более – к затратам на приобретение основных средств. Для корректного ведения бухучета это имеет большое значение.
Алгоритм отражения выкупного платежа зависит от того, на чьем балансе находился предмет лизинга.
| Баланс лизингодателя | ||
| Дебет | Кредит | Описание проводки |
| 001 | Имущество списано | |
| 08 | 60 | Если предмет лизинга приняли к учету, как основное средство |
| 10 | 60 | Если основное средство отнесли к запасам, то есть выкупной платеж меньше 100 000 рублей. |
| Баланс лизингополучателя | ||
| 08 | 76 | Отражен выкупной платеж |
| 01 | 08 | Основное средство принято к учету |
Есть ли преимущества лизинга перед арендой
В таблице рассмотрим какие преимущества лизинга перед арендой для организации / ИП.
| Критерии сравнения | Договор аренды | Договор лизинга (без права выкупа) |
| Экономическая суть договора | Идентично направлены на аренду имущества за определённую плату | |
| Возможность воспользоваться налоговыми преимуществами | Нет | Есть |
| Размер ежемесячных платежей | Фиксированный | Может быть неравномерным Комментарий: обе стороны сделки могут изменять размер лизинговых платежей и осуществлять перенос налоговой нагрузки по НДС и налогу на прибыль согласно пункту 1 статьи 146 и статьи 171 НК РФ, с лизингополучателя на лизингодателя и наоборот. |
| Мнение представителей ИФНС в отношении графика платежей | Без претензий | Предъявляются претензии со стороны контролирующих органов, которые аргументируют их пунктом 1 статьи 272 НК РФ, в которой сказано, что расходы должны распределяться на несколько периодов вперёд, если договор предусматривает получение оплаты по лизингу за более чем один период (месяц). Однако возможность неравномерности платежей поддерживается письмами Минфина РФ №03-03-05/131 от 15 октября 2008г. и ФНС РФ №3-2-13/179 от 19 августа 2009г. Аналогичного мнения придерживаются и суды, например, постановление ФАС Уральского округа №Ф09-11634/12 от 7 декабря 2012г. и ФАС Поволжского округа №А55-17520/2008 от 25 июня 2009г. |
Особенности налогообложения при лизинге
Лизинг . Лизинговые платежи фирма относит на расходы, при определении базы по налогу на прибыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). В случае если лизингополучатель учитывает имущество на своем балансе, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей он вычитает суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК). В том случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей придется вычесть выкупную стоимость предмета лизинга.
Это обусловлено тем, что в базе по налогу на прибыль не учитывают расходы по приобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК). Именно такими расходами и будет выкупная стоимость оборудования. Следовательно, списываться она будет лишь постепенно с помощью амортизации (ст. 256–259 НК). Делать это можно будет только после того, как имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники (письма Минфина от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04 /4/348, от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04 /1/288, от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04 /1/174, от 26 октября 2004 г. № 03-03-01-04 /4/15).
Бывает, что в договоре лизинга не указывают такую составляющую, как выкупная стоимость. Специалисты Минфина считают, что в этом случае всю сумму лизинговых платежей придется включать в первоначальную стоимость имущества. А затем, после перехода права собственности, относить на расходы через амортизацию.
Но компании могут оспорить данную позицию. Так как Налоговый кодекс не содержит никаких оговорок насчет выкупной цены. Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК гласит, «лизинговые платежи в полном объеме включаются в прочие расходы». Исключение существует только для начисленной лизингополучателем амортизации. Также, законодатели предусмотрели особый порядок формирования стоимости амортизируемого имущества при лизинге (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК). В первоначальную стоимость такого имущества «включают расходы лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования». Это значит, что для лизингодателя и лизингополучателя первоначальная стоимость имущества в целях налогового учета отличаться не будет. Таким образом, если лизингодатель полностью самортизирует имущество к моменту окончания договора, то он передаст его лизингополучателю с остаточной стоимостью равной нулю. Если у лизингодателя имущество полностью не самортизируется, то оно передается по остаточной (несамортизируемой) стоимости, и именно данная часть будет списываться в расходы у лизингополучателя через амортизацию. Следовательно, если фирма будет накапливать выкупную стоимость, то она её не сможет списать, так как амортизация у нее начисляться уже не будет.
Таким образом, можно сделать вывод, что лизинговый платеж делить не нужно, а следует его в полном объеме относить на прочие расходы. Но, скорее всего, доказывать эту точку зрения фирмам придется в суде. К сожалению, судебная практика по этому вопросу ещё не сформирована.
Налогообложение операций лизинга и аренды
16.10.2013«Актуальная бухгалтерия»
Илья Антоненко, финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция», ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»
Налоговый и бухгалтерский учет операций лизинга, безусловно, сложнее, чем учет по аренде. Нередко компаниям приходится спорить с налоговиками по тем или иным вопросам расчета налога на прибыль. К тому же надо принимать во внимание, у кого на балансе числится имущество, переданное в лизинг. Этот фактор оказывает влияние на налоговую нагрузку.
- НДС при лизинге и аренде
- Суммы НДС по лизинговым (арендным) платежам принимаются к вычету при соблюдении следующих условий (ст. 171, 172 НК РФ):
- — договор лизинга (аренды) заключен на имущество, которое будет использовано лизингополучателем (арендатором) в деятельности, облагаемой НДС;
- — лизингодатель (арендодатель) фактически оказал лизингополучателю (арендатору) в налоговом периоде услуги по лизингу (аренде);
Лизинговые операции позволяют лизингодателю в течение длительного срока получать прибыль от средств, вложенных в приобретение имущества. Однако из-за того, что стороны могут выбирать, на чьем балансе будет отражен объект, порядок налогового учета у лизингодателя имеет отличия.
По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность у определенного продавца имущество, указанное лизингополучателем, и предоставить его последнему за плату во временное владение и пользование (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», далее — Закон N 164-ФЗ). Договором может быть предусмотрено, что сам лизингодатель выбирает и продавца, и приобретаемое имущество.
Предметом данной сделки могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе движимое и недвижимое имущество. Исключение составляют земельные участки, другие природные объекты и имущество, свободное обращение которого запрещено законодательством или установлен особый порядок его обращения (ст. 3 Закона N 164-ФЗ).
Фактически для оформления сделки необходимы два договора: договор лизинга и договор купли-продажи имущества, которые заключаются в письменной форме. Кроме того, стороны могут заключать сопутствующие соглашения, к примеру, о привлечении средств, залога, гарантии, поручительства и др.
Договор лизинга может предусматривать переход к лизингополучателю права собственности на предмет сделки. При этом имущество может быть передано продавцом сразу лизингополучателю, минуя склад лизингодателя. Кроме того, продавец вправе одновременно являться и лизингополучателем в рамках одного лизингового правоотношения — это так называемый возвратный лизинг.
Возмещение НДС при лизинге
Главное условие для возмещения налога – лизингополучатель должен использовать арендуемый или выкупаемый актив в деятельности, облагаемой НДС. В таком случае лизингополучатель вправе заявить НДС к вычету как с лизинговых платежей, так с выкупной стоимости актива – независимо от порядка ее выплаты: в составе регулярных взносов или отдельно (ст. 171, 172 НК РФ).
Для вычета НДС необходимы:
- правильно оформленный счет-фактура по НДС лизингодателя;
- другие первичные документы, свидетельствующие о реальности сделки и факте осуществления лизингового платежа (например, договор, график платежей, акты приема-передачи и пр.);
- правильно и вовремя оформленные книги продаж и покупок, в которых содержится вся информация о проведенных операциях (письмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).
Кто: Торговая компания ООО «Ромашка», Сибирский Федеральный округ. Вид деятельности — продажа и техническое обслуживание сложного оборудования.
Что случилось: В 2019 году Ромашке понадобилась машина для постоянных разъездов специалиста, который занимается установкой оборудования и обучением пользователей. Было принято решение взять легковой автомобиль в лизинг на следующих условиях:
По истечении 11 месяцев необходимость в машине отпала, и компания решила отказаться от выкупа. Однако в 2020 году машину у лизинговой компании выкупило неизвестное физическое лицо — оно не было никак связано с кем-либо из учредителей или сотрудников компании.
Проблема: В 2021 году Ромашка получила от ИФНС уведомление о вызове в налоговый орган для дачи пояснений. В качестве основания вызова было указано, что Ромашка реализовала транспортное средство на невыгодных для себя условиях, тем самым необоснованно занизив базу по налогу на прибыль.
Это было не требование и не акт о налоговом правонарушении, а именно уведомление о вызове. Свою позицию представители Ромашки отстаивали в инспекции.
Что в итоге: Претензии налоговой исчерпаны в ходе дачи пояснений. Позиция Ромашки принята налоговиками, но судом не подтверждена.
* — название компании и другие данные изменены